ความแตกต่างที่สำคัญ – IAS 17 กับ IFRS 16
คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ (IASC) ก่อตั้งขึ้นในปี 2516 ได้แนะนำชุดมาตรฐานการบัญชีที่ชื่อว่า มาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ (IAS) ซึ่งได้ใช้ในทางปฏิบัติจนถึงการรวมตัวกันของคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ (IASB) ในปี 2544 เมื่อ IASB ก่อตั้งขึ้นในปี 2544 โดยตกลงที่จะใช้มาตรฐาน IAS ทั้งหมด และตั้งชื่อมาตรฐานในอนาคตเป็น IFRS (International Financial Reporting Standards) ในกรณีที่มีข้อขัดแย้งใดๆ มาตรฐาน IAS จะถูกแทนที่โดยมาตรฐาน IFRS ทั้ง IAS 17 และ IFRS 16 เกี่ยวข้องกับสัญญาเช่า โดยที่ IAS 17 เป็นมาตรฐานเก่าซึ่งถูกแทนที่ด้วย IFRS 16ข้อแตกต่างที่สำคัญระหว่าง IAS 17 และ IFRS 16 ก็คือ สัญญาเช่าดำเนินงานตามมาตรฐานเก่า (IAS 17) จะไม่บันทึกเป็นลายลักษณ์อักษรในขณะที่ถือเป็นสินทรัพย์ที่บันทึกเป็นสินทรัพย์และบันทึกไว้ในงบดุลภายใต้ IFRS 16
IAS 17 คืออะไร
มาตรฐานนี้กำหนดแนวทางในการยอมรับและเปิดเผยข้อกำหนดสำหรับสัญญาเช่าในภายหลัง (ข้อตกลงที่ฝ่ายหนึ่งเช่าที่ดิน อาคาร ฯลฯ ให้กับอีกฝ่ายหนึ่ง) 'ผู้เช่า' ในสัญญาเช่าคือฝ่ายที่เช่าทรัพย์สินในขณะที่ 'ผู้ให้เช่า' คือฝ่ายที่ให้สัญญาเช่า
การจำแนกประเภทของสัญญาเช่าขึ้นอยู่กับว่าเป็นสัญญาเช่าการเงินหรือสัญญาเช่าดำเนินงาน
Figure_1: สัญญาเช่าการเงินกับสัญญาเช่าดำเนินงาน
การรักษาบัญชีสำหรับสัญญาเช่าการเงิน
- ในตอนเริ่มต้น ผู้เช่าควรรับรู้สินทรัพย์ที่เช่าเป็นสินทรัพย์ ค่าใช้จ่ายทางการเงินจะจ่ายโดยผู้เช่าให้กับผู้ให้เช่าด้วยอัตราดอกเบี้ยคงที่ของสัญญาเช่าสำหรับหนี้สินที่ค้างชำระ ค่าเสื่อมราคาคิดตามนโยบายของบริษัท และสินทรัพย์ควรคิดค่าเสื่อมราคาตามระยะเวลาเช่าที่สั้นกว่าหรืออายุของสินทรัพย์โดยประมาณ
- เมื่อเริ่มอายุสัญญาเช่า ผู้ให้เช่าควรรับรู้สัญญาเช่าการเงินเป็นลูกหนี้ในงบดุล และดอกเบี้ยที่ตามมาจะได้รับเป็นรายได้ทางการเงิน
การรักษาบัญชีสำหรับสัญญาเช่าดำเนินงาน
- ที่นี่ ค่าเช่าที่จ่ายจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายและบันทึกในงบกำไรขาดทุนโดยทั่วไปโดยวิธีเส้นตรง (ผ่อนชำระเท่ากันทุกปี) จะไม่มีรายการที่เกี่ยวข้องในงบดุลเกี่ยวกับการเช่า ดังนั้น สัญญาเช่าดำเนินงานจึงเรียกว่าองค์ประกอบ 'นอกงบดุล'
- ผู้ให้เช่าควรรับรู้การชำระเงินที่ได้รับเป็นรายได้ค่าเช่า
ข้อเสียของการไม่รับรู้สัญญาเช่าในงบดุลคือการทำให้ผู้ใช้งบการเงินมีบัญชีค่าใช้จ่ายคงค้างของบริษัทที่ไม่ถูกต้อง นอกจากนี้ ยังไม่อนุญาตให้มีการเปรียบเทียบระหว่างบริษัทที่ซื้อสินทรัพย์กับบริษัทที่ให้เช่าสินทรัพย์ ข้อจำกัดนี้ได้รับการแก้ไขภายใต้ IFRS 16
IFRS 16 คืออะไร
ภายใต้ IFRS 16 สัญญาเช่าทั้งหมด สัญญาเช่าดำเนินงานจะบันทึกเป็นต้นทุนและบันทึกในลักษณะเดียวกันกับสัญญาเช่าการเงินโดยไม่คำนึงว่าการเงินหรือการดำเนินงานจะได้รับการปฏิบัติในทำนองเดียวกัน ในที่นี้ อาร์กิวเมนต์หลักอิงตาม 'สิทธิ์ในการใช้งาน' (ROU) ซึ่งสินทรัพย์จะรับรู้ในงบดุล หากมีการใช้เพื่อสร้างผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ
IAS 17 กับ IFRS 16 ต่างกันอย่างไร
IAS 17 กับ IFRS 16 |
|
| IAS 17 พัฒนาโดยคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ | IFRS 16 พัฒนาโดยคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ |
| รับรู้สัญญาเช่า | |
| สัญญาเช่าการเงินรับรู้เป็นสินทรัพย์และสัญญาเช่าดำเนินงานรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย | สัญญาเช่าทั้งหมดถือเป็นสินทรัพย์ |
| โฟกัส | |
| โฟกัสอยู่ที่ใครรับความเสี่ยงและผลตอบแทนจากสัญญาเช่า | เน้นว่าใครมีสิทธิ์ใช้ทรัพย์สิน |
สรุป – IAS 17 กับ IFRS 16
ความแตกต่างระหว่าง IAS 17 และ IFRS 16 ให้ตัวอย่างที่ดีว่าการปฏิบัติทางบัญชีสำหรับอินพุตและเอาต์พุตต่างๆ ในธุรกิจนั้นเปลี่ยนแปลงไปอย่างไรเมื่อเวลาผ่านไป เมื่อมีมาตรฐานใหม่ทำให้มาตรฐานเก่าใช้งานได้อย่างจำกัดมาตรฐานใหม่ได้รับการพัฒนาเพื่อหลีกเลี่ยงข้อเสียของมาตรฐานเก่า การพัฒนา IFRS 16 เพื่ออนุญาตให้ใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่เป็นตัวอย่างสำหรับข้อมูลเดียวกันที่สามารถนำเสนอข้อมูลที่ถูกต้องยิ่งขึ้นแก่ผู้ใช้งบการเงิน
