ความแตกต่างที่สำคัญ – IAS 27 กับ IFRS 10
IAS 27- 'งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ' และ IFRS 10-'งบการเงินรวม' รายงานแนวทางการบัญชีสำหรับการบันทึกผลลัพธ์ทางการเงินของบริษัทโฮลดิ้ง ความแตกต่างที่สำคัญระหว่าง IAS 27 และ IFRS 10 คือ IFRS 10 แก้ไขเกณฑ์ของ IAS 27 เพื่อให้บริษัทแม่รับรู้ข้อกำหนดในการเตรียมบัญชีรวมโดยกำหนดแนวคิดการควบคุมใหม่ การปฏิบัติตามแนวทาง IFRS 10 เพื่อตัดสินใจว่าจะรวมบัญชีหรือไม่ การดำเนินการทางบัญชีสามารถทำได้โดยอิงตาม IAS 27 โดยขึ้นอยู่กับว่ากิจการเป็นบริษัทย่อย บริษัทร่วม หรือกิจการร่วมค้า
ก่อนจะดูความแตกต่างระหว่าง IAS 27 และ IRFS 10 เพิ่มเติม มาดูสั้น ๆ ว่าบริษัทโฮลดิ้งและบริษัทแม่มีความหมายอย่างไร
เมื่อบริษัทถือหุ้นในนิติบุคคลอื่น บริษัทจะเป็นเจ้าของสินทรัพย์ (ของนิติบุคคลที่สอง) สินทรัพย์ หนี้สิน ทุน รายได้และค่าใช้จ่ายของบริษัทตามเปอร์เซ็นต์การเป็นเจ้าของ ในสถานการณ์เช่นนี้ บริษัทจะเรียกว่าบริษัทแม่ บริษัทที่สองอาจเป็น 'บริษัทย่อย' หรือ 'บริษัทร่วม' ขึ้นอยู่กับเปอร์เซ็นต์ที่บริษัทแม่เป็นเจ้าของและเรียกว่า 'บริษัทโฮลดิ้ง' หากบริษัทร่วมกันควบคุมผลประโยชน์ของนิติบุคคลกับบุคคลที่สาม (เรียกว่า 'การร่วมทุน') เงินเดิมพันดังกล่าวควรรวมอยู่ในบัญชีการเงินด้วย
IAS 27 คืออะไร
IAS 27 ระบุแนวทางปฏิบัติที่จำเป็น
- เมื่อบริษัทต้องรวมกิจการอื่น
- วิธีการบัญชีสำหรับการเปลี่ยนแปลงในผลประโยชน์การเป็นเจ้าของ
- วิธีจัดทำงบการเงินเฉพาะกิจการ
- การเปิดเผยอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง
การควบรวมกิจการจะขึ้นอยู่กับแนวคิดของ 'การควบคุม' ซึ่งจะดำเนินการเมื่อผู้ปกครองเป็นเจ้าของมากกว่า 50% ของ บริษัท โฮลดิ้ง ในสถานการณ์สมมตินี้ บริษัทโฮลดิ้งจะเรียกว่าบริษัทย่อย ส่วนของสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ และค่าใช้จ่ายของบริษัทย่อยควรบันทึกไว้ในงบการเงินของบริษัทใหญ่
ตามที่คณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีการเงิน (FASB) และคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศกำหนด (IASB) จำเป็นต้องจัดทำงบการเงินรวมทุกบริษัทที่ถือหุ้นควบคุม นอกเหนือจากสัดส่วนการถือหุ้น 50% การควบคุมอาจเป็นหลักฐานโดยอำนาจเพื่อ
- เพื่อควบคุมนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของนิติบุคคลภายใต้กฎหมายหรือข้อตกลง หรือ
- การแต่งตั้งหรือถอดถอนสมาชิกส่วนใหญ่ของคณะกรรมการ หรือ
- ใช้เสียงข้างมากในที่ประชุมคณะกรรมการ
บริษัทแม่สามารถถือหุ้นในบริษัทโฮลดิ้งได้หลายระดับ พวกเขาคือ
ผู้ร่วมงาน
Associate เป็นนิติบุคคลที่บริษัทใช้อิทธิพลอย่างมากแต่ไม่สามารถควบคุมได้ สำหรับสิ่งนี้ บริษัทควรได้รับส่วนได้เสียระหว่าง 20%-50% ของผู้ร่วมงาน การบัญชีสำหรับผู้ร่วมงานอยู่ภายใต้ IAS 28- การลงทุนในผู้ร่วมงาน
กิจการร่วมค้า
เป็นความพยายามร่วมกันของสองฝ่ายในการควบรวมทรัพยากรเพื่อดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจ เปอร์เซ็นต์การเป็นเจ้าของโดยแต่ละฝ่ายจะตัดสินตามปริมาณทรัพยากรที่บริจาค การบัญชีสำหรับการร่วมค้าอยู่ภายใต้ IAS 31- ผลประโยชน์ในการร่วมทุน
รูปที่ 1: การลงทุนโดยบริษัทแม่ในหน่วยงานที่ถือครองตามเปอร์เซ็นต์การถือครอง
IFRS 10 คืออะไร
IFRS 10 ได้รับการจัดตั้งขึ้นเพื่อแนะนำรูปแบบการควบคุมที่เป็นมาตรฐานซึ่งสามารถนำไปใช้กับเอนทิตีทั้งหมดรวมถึงเอนทิตีวัตถุประสงค์พิเศษ การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวกำหนดให้ผู้ที่เกี่ยวข้องกับการนำ IFRS 10 ไปปฏิบัติใช้วิจารณญาณที่สำคัญเพื่อกำหนดว่าหน่วยงานใดควรได้รับการควบคุม ดังนั้นจึงจำเป็นต้องมีการรวมบัญชีโดยบริษัทแม่
IFRS 10 กำหนดคำศัพท์ที่ใช้ใน IAS 27 ใหม่และแทนที่คำว่า 'บริษัทแม่' ด้วย 'นักลงทุน' และ 'บริษัทโฮลดิ้ง' เป็น 'ผู้ลงทุน' การเปลี่ยนแปลงวิธีการรวมบัญชีไม่ได้ดำเนินการตามมาตรฐานนี้ เป็นการทบทวนว่าควรรวมเอนทิตีโดยทบทวนแนวคิดของ 'การควบคุม' อีกครั้งหรือไม่
การควบคุมถูกกำหนดใหม่เป็นสิทธิ์ของนักลงทุนที่จะได้รับผลตอบแทนผันแปรและความสามารถในการส่งผลกระทบต่อผลตอบแทนเหล่านี้ผ่านอำนาจเหนือผู้ได้รับการลงทุน ดังนั้นผู้ลงทุนจึงต้องมีสิ่งต่อไปนี้จึงจะสามารถควบคุมผู้ได้รับการลงทุนได้
- อำนาจเหนือผู้ได้รับการลงทุน กล่าวคือ มีสิทธิที่มีอยู่ที่ให้ความสามารถในปัจจุบันในการกำกับกิจกรรมของผู้ได้รับการลงทุนที่ส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อผลตอบแทนของผู้ได้รับการลงทุน
- การเปิดเผยหรือสิทธิในผลตอบแทนผันแปรจากการมีส่วนร่วมกับผู้ได้รับการลงทุน
- ความสามารถในการใช้อำนาจเหนือผู้ได้รับการลงทุนเพื่อส่งผลต่อปริมาณผลตอบแทนของผู้ลงทุน
อำนาจเป็นผลจากสิทธิ์ที่สามารถตรงไปตรงมา (ผ่านสิทธิในการออกเสียง) หรือซับซ้อน (ฝังอยู่ในข้อตกลงสัญญา); ผลตอบแทนของผู้ได้รับการลงทุนจะแตกต่างกันไปตามระดับประสิทธิภาพโดยเพิ่มขึ้นและลดลงเป็นครั้งคราว จึงเรียกว่าผลตอบแทน 'ตัวแปร'
IAS 27 กับ IFRS 10 ต่างกันอย่างไร
IAS 27 เทียบกับ IFRS 10 |
|
| IAS 27 ระบุว่าบริษัทควรจัดทำงบการเงินรวมหากบริษัทควบคุม (ถือหุ้นมากกว่า 50%) นิติบุคคลอื่น | IFRS 10 นิยามใหม่ของการควบคุมในฐานะสิทธิ์ของนักลงทุนที่จะได้รับผลตอบแทนผันแปรและความสามารถในการส่งผลกระทบต่อผลตอบแทนเหล่านั้นผ่านอำนาจเหนือผู้ได้รับการลงทุน |
| ความสม่ำเสมอ | |
| IAS 27 การรับรู้หน่วยงานที่ถือครองประเภทต่างๆ แตกต่างกันไปตามเปอร์เซ็นต์การเป็นเจ้าของของหน่วยงานที่ลงทุน ดังนั้นวิธีการจึงได้มาตรฐานน้อยลง | IFRS 10 จัดให้มีโครงสร้างที่สม่ำเสมอสำหรับการรับรู้การถือหุ้นในหน่วยงานอื่น |
| คำศัพท์ | |
| ใน IAS 27 บริษัทที่ลงทุนในนิติบุคคลอื่นมีชื่อว่า 'บริษัทแม่' ในขณะที่บริษัทหลังเรียกว่า 'ผู้ถือครอง' | ใน IFRS 10 คำว่าบริษัทแม่ถูกเปลี่ยนเป็น 'นักลงทุน' และบริษัทโฮลดิ้งถูกเรียกว่า 'ผู้ลงทุน' |
| วันที่มีผล | |
| IAS 27 ออกใหม่ในเดือนกรกฏาคม 2552 (มาตรฐานก่อนหน้านี้เรียกว่า IAS 27- งบการเงินเฉพาะกิจการ) | IFRS 10 มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มหลังเดือนมกราคม 2013 |
สรุป – IAS 27 เทียบกับ IFRS 10
ความแตกต่างระหว่าง IAS 27 และ IFRS 10 ส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับแนวคิดของการควบคุมและการใช้คำศัพท์ IFRS 10 ไม่ได้เปลี่ยนแปลงข้อกำหนดการปฏิบัติทางบัญชี แต่ให้แนวทางใหม่เกี่ยวกับวิธีการตัดสินใจในการรวมบัญชี ดังนั้น เกณฑ์การควบคุมภายใต้ IAS 27 จึงถูกแทนที่โดย IFRS 10
