ความแตกต่างที่สำคัญ – โมเดลต้นทุนเทียบกับแบบจำลองการประเมินค่าใหม่
แบบจำลองต้นทุนและรูปแบบการประเมินค่าใหม่ระบุไว้ใน IAS 16- ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และถูกอ้างถึงเป็นสองทางเลือกที่ธุรกิจสามารถใช้เพื่อวัดมูลค่าสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนใหม่ได้ ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างแบบจำลองต้นทุนและแบบจำลองการประเมินค่าใหม่คือ มูลค่าของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนคิดมูลค่าตามราคาที่ใช้ในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ภายใต้แบบจำลองต้นทุน ในขณะที่สินทรัพย์แสดงด้วยมูลค่ายุติธรรม (การประมาณมูลค่าตลาด) ภายใต้แบบจำลองการประเมินค่าใหม่
การปฏิบัติต่อสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน
โดยไม่คำนึงถึงมาตรการที่ใช้วัดใหม่ สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนทั้งหมดควรรับรู้ในขั้นต้นในราคาทุน รวมค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกิดขึ้นเพื่อให้สินทรัพย์อยู่ในสภาพใช้งานได้ตรงตามวัตถุประสงค์การใช้สินทรัพย์และรวมถึง
- ค่าใช้จ่ายในการเตรียมสถานที่
- ค่าจัดส่งและการจัดการ
- ต้นทุนการติดตั้ง
- ค่าวิชาชีพสถาปนิกและวิศวกร
- ค่าใช้จ่ายในการลบเนื้อหาและกู้คืนเว็บไซต์
โมเดลต้นทุนคืออะไร
ภายใต้แบบจำลองต้นทุน สินทรัพย์จะถูกรับรู้ด้วยมูลค่าตามบัญชีสุทธิ (ราคาทุนหักค่าเสื่อมราคาสะสม) ค่าเสื่อมราคาเป็นค่าใช้จ่ายในการบันทึกอายุการให้ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจของสินทรัพย์ที่ลดลง ค่าเสื่อมราคาเหล่านี้จะถูกรวบรวมไปยังบัญชีแยกต่างหากที่ชื่อว่า 'บัญชีค่าเสื่อมราคาสะสม' และใช้เพื่อระบุมูลค่าตามบัญชีสุทธิของสินทรัพย์ ณ เวลาที่กำหนด
เช่น บริษัท ABC Ltd. ได้ซื้อรถเพื่อส่งสินค้าในราคา 50,000 ดอลลาร์ และค่าเสื่อมราคาสะสมในวันที่ 31.12.2016 คือ $4,500 ดังนั้น มูลค่าตามบัญชีสุทธิ ณ วันที่ดังกล่าวคือ $45, 500
ข้อได้เปรียบหลักของการใช้แบบจำลองต้นทุนคือจะไม่มีอคติในการประเมินมูลค่าเนื่องจากต้นทุนของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนมีพร้อม ดังนั้น นี่เป็นการคำนวณที่ค่อนข้างตรงไปตรงมาอย่างไรก็ตาม สิ่งนี้ไม่ได้ให้มูลค่าที่ถูกต้องของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน เนื่องจากราคาของสินทรัพย์มีแนวโน้มที่จะเปลี่ยนแปลงไปตามกาลเวลา สิ่งนี้ถูกต้องโดยเฉพาะกับสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน เช่น ทรัพย์สินที่ราคาเพิ่มขึ้นอย่างต่อเนื่อง
เช่น ราคาอสังหาริมทรัพย์ใน Aylesbury สหราชอาณาจักรได้เพิ่มขึ้นเป็น 21.5% ภายในปี 2016
รูปที่ 1: การเพิ่มขึ้นของราคาอสังหาริมทรัพย์ในสหราชอาณาจักร
รูปแบบการประเมินราคาใหม่คืออะไร
รูปแบบนี้เรียกอีกอย่างว่าวิธีการ 'mark-to-market' หรือวิธี 'มูลค่ายุติธรรม' ในการประเมินมูลค่าทรัพย์สินตามแนวทางปฏิบัติทางบัญชีที่ยอมรับโดยทั่วไป (GAAP) ตามวิธีนี้ สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนแสดงด้วยมูลค่าที่ตีใหม่หักด้วยค่าเสื่อมราคา ในการใช้วิธีนี้ ควรวัดมูลค่ายุติธรรมอย่างน่าเชื่อถือหากบริษัทไม่สามารถได้มาด้วยมูลค่ายุติธรรมที่สมเหตุสมผล สินทรัพย์ควรมีมูลค่าโดยใช้แบบจำลองต้นทุนใน IAS 16 โดยสมมติว่ามูลค่าขายต่อของทรัพย์สินเป็นศูนย์ตามที่ระบุไว้ใน IAS 16
หากการตีราคาใหม่ส่งผลให้มูลค่าเพิ่มขึ้น ควรให้เครดิตกับกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นๆ และบันทึกในส่วนของผู้ถือหุ้นภายใต้ทุนสำรองแยกต่างหากที่ชื่อว่า 'ส่วนเกินจากการตีราคาใหม่' การลดลงที่เกิดขึ้นจากการตีราคาใหม่ควรรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในขอบเขตที่เกินกว่าจำนวนที่เคยให้เครดิตกับส่วนเกินทุนจากการตีราคาใหม่ ในช่วงเวลาของการกำจัดสินทรัพย์ ส่วนเกินจากการตีราคาใหม่ใดๆ ควรถูกโอนโดยตรงไปยังกำไรสะสม หรืออาจเหลือส่วนเกินจากการตีราคาใหม่ สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนภายใต้ทั้งสองรุ่นจะถูกคิดค่าเสื่อมราคาเพื่อให้อายุการใช้งานลดลง
ตาม IAS 16 หากมีการประเมินมูลค่าใหม่ สินทรัพย์ทั้งหมดในประเภทสินทรัพย์นั้นควรได้รับการตีราคาใหม่ ตัวอย่างเช่น หากบริษัทมีอาคารสามหลังและต้องการใช้แบบจำลองนี้ จะต้องประเมินอาคารทั้งสามอาคารใหม่
เหตุผลหลักสำหรับบริษัทต่าง ๆ ที่จะนำแนวทางนี้ไปใช้คือเพื่อให้แน่ใจว่าสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนจะแสดงตามมูลค่าตลาดในงบการเงิน ดังนั้นจึงให้ภาพที่แม่นยำกว่าแบบจำลองต้นทุน อย่างไรก็ตาม นี่เป็นแบบฝึกหัดที่มีค่าใช้จ่ายสูง เนื่องจากควรทำการประเมินค่าใหม่เป็นระยะๆ นอกจากนี้ บางครั้งฝ่ายบริหารอาจมีอคติและกำหนดมูลค่าที่ตีใหม่ให้กับสินทรัพย์ที่สูงกว่ามูลค่าตลาดที่เหมาะสม ซึ่งนำไปสู่การประเมินค่าสูงไป
แบบจำลองต้นทุนและแบบจำลองการประเมินค่าใหม่ต่างกันอย่างไร
แบบจำลองต้นทุนเทียบกับแบบจำลองการประเมินราคาใหม่ |
|
| ในรูปแบบต้นทุน สินทรัพย์มีมูลค่าตามต้นทุนที่เกิดขึ้นในการได้มา | ในรูปแบบการตีราคาใหม่ แสดงสินทรัพย์ด้วยมูลค่ายุติธรรม (มูลค่าตลาดโดยประมาณ) |
| ประเภทของสินทรัพย์ | |
| คลาสจะไม่มีผลกับโมเดลนี้ | ต้องประเมินทั้งชั้นเรียนใหม่ |
| ความถี่ในการประเมินราคา | |
| ประเมินเพียงครั้งเดียว | ประเมินราคาเป็นระยะๆ |
| ต้นทุน | |
| เป็นวิธีที่ถูกกว่า | นี้แพงเมื่อเทียบกับรุ่นต้นทุน |
สรุป – โมเดลต้นทุนเทียบกับแบบจำลองการประเมินค่าใหม่
แม้ว่าจะมีความแตกต่างระหว่างแบบจำลองต้นทุนและแบบจำลองการประเมินค่าใหม่ แต่การตัดสินใจว่าจะใช้วิธีใดสามารถทำได้ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของฝ่ายบริหาร เนื่องจากมาตรฐานการบัญชียอมรับทั้งสองวิธี ในการฝึกใช้แบบจำลองการประเมินค่าใหม่ เกณฑ์หลักควรเป็นความพร้อมใช้งานของการประเมินราคาตลาดที่เชื่อถือได้ซึ่งสามารถทำได้โดยการตรวจสอบราคาตลาดของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่มีลักษณะใกล้เคียงกันเพื่อให้ได้มูลค่าที่เชื่อถือได้ หากบริษัทชอบโมเดลที่ซับซ้อนน้อยกว่า ก็สามารถใช้โมเดลต้นทุนได้ ซึ่งค่อนข้างตรงไปตรงมา