ความแตกต่างที่สำคัญ – ต้นทุนการดูดซึมเทียบกับต้นทุนตามกิจกรรม
การบัญชีต้นทุนสามารถใช้หลายวิธีในการจัดสรรต้นทุนให้กับผลิตภัณฑ์ที่แต่ละอย่างมีข้อดีและข้อเสียของตัวเอง การคิดต้นทุนเป็นส่วนสำคัญในการตัดสินใจราคาขาย จึงควรกำหนดต้นทุนให้ถูกต้อง การคิดต้นทุนการดูดซับและการคิดต้นทุนตามกิจกรรมเป็นสองระบบการคิดต้นทุนที่ใช้กันอย่างแพร่หลาย ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างการคิดต้นทุนการดูดซับและการคิดต้นทุนตามกิจกรรมคือ ในขณะที่การคิดต้นทุนการดูดซับเป็นวิธีการจัดสรรต้นทุนทั้งหมดให้กับหน่วยการผลิตแต่ละหน่วย การคิดต้นทุนตามกิจกรรมเป็นวิธีการใช้ตัวขับต้นทุนหลายตัวในการจัดสรรต้นทุน
ต้นทุนการดูดซึมคืออะไร
ต้นทุนการดูดซึมเป็นระบบการคิดต้นทุนแบบดั้งเดิมที่กำหนดต้นทุนให้กับแต่ละหน่วยการผลิต โดยจะมีค่าใช้จ่ายในรูปของวัสดุ ค่าแรง และค่าโสหุ้ยอื่นๆ และผลิตได้หลายหน่วย ต้นทุนทั้งหมดที่เกิดขึ้นสามารถหารด้วยจำนวนหน่วยที่ผลิตเพื่อมาถึงต้นทุนต่อหน่วยของการผลิต ต้นทุนการดูดซึมคำนึงถึงทั้งต้นทุนคงที่และต้นทุนผันแปร ดังนั้นวิธีการนี้จึงเรียกว่า 'การคิดต้นทุนเต็มจำนวน'
ซึ่งแตกต่างจากวิธีการคิดต้นทุนที่ใช้กันอย่างแพร่หลายอื่น ๆ ที่เรียกว่า 'ต้นทุนผันแปร' ซึ่งจัดสรรเฉพาะต้นทุนทางตรง เช่น วัสดุทางตรง ค่าแรงทางตรง และค่าโสหุ้ยโดยตรงในแต่ละหน่วยที่ผลิต ในการคิดต้นทุนผันแปร ต้นทุนคงที่ถือเป็นต้นทุนตามงวดและจะพิจารณาทั้งหมดโดยไม่จัดสรรให้แต่ละหน่วย
เช่น พิจารณาค่าใช้จ่ายต่อไปนี้สำหรับบริษัท ABC
| ต้นทุนวัสดุทางตรงต่อหน่วย | $ 12 |
| ค่าแรงทางตรงต่อหน่วย | $ 20 |
| ค่าโสหุ้ยแปรผันต่อหน่วย | $ 18 |
| ต้นทุนผันแปรทั้งหมดต่อหน่วย | $ 50 |
| ค่าโสหุ้ยคงที่ | $ 155, 300 |
| ค่าโสหุ้ยคงที่ต่อหน่วย | $ 10 (ปัดเศษ) |
| จำนวนผลิต | $ 15, 000 |
ตามที่กล่าวข้างต้น ราคารวมต่อหน่วยคือ $60 ($50+$10)
นี่เป็นวิธีการจัดสรรต้นทุนที่ตรงไปตรงมาและเรียบง่าย แต่ผู้ประกอบวิชาชีพบัญชีและธุรกิจบางคนตั้งคำถามว่าวิธีการดังกล่าวสามารถสร้างผลลัพธ์ทางการเงินที่ถูกต้องแม่นยำได้หรือไม่ข้อเสียเปรียบหลักประการหนึ่งในระบบการคิดต้นทุนแบบเดิม เช่น การคิดต้นทุนการดูดซับหรือการคิดต้นทุนผันแปรเกิดขึ้นด้วยวิธีการจัดสรรค่าโสหุ้ยคงที่และค่าโสหุ้ยผันแปร
ค่าโสหุ้ยคือต้นทุนที่ไม่สามารถตรวจสอบย้อนกลับไปยังหน่วยการผลิตได้โดยตรง กล่าวอีกนัยหนึ่ง สิ่งเหล่านี้ควรเกิดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงระดับการผลิตที่เพิ่มขึ้นหรือลดลง ในการดูดซับต้นทุนค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะถูกจัดสรรโดยใช้พื้นฐานเดียวเช่นจำนวนหน่วยที่ผลิตหรือจำนวนรวมของแรงงานหรือชั่วโมงเครื่องจักร
การคิดต้นทุนตามกิจกรรมคืออะไร
การคิดต้นทุนตามกิจกรรม หรือที่เรียกกันทั่วไปว่าวิธี 'ABC' ได้รับการพัฒนาขึ้นเพื่อเอาชนะข้อจำกัดของระบบการคิดต้นทุนแบบเดิม เช่น การคิดต้นทุนแบบดูดซับ และเป็นระบบการคิดต้นทุนที่ค่อนข้างทันสมัย นี่คือการย้ายออกจากการใช้ฐานเดียวในการจัดสรรต้นทุนค่าโสหุ้ยและพยายามระบุกิจกรรมที่แตกต่างกันในกระบวนการผลิตและสิ่งที่ 'ขับเคลื่อน' ต้นทุน ดังนั้นจึงมุ่งเน้นไปที่การได้มาซึ่ง 'ตัวขับเคลื่อนต้นทุน'จากนั้นต้นทุนค่าโสหุ้ยจะคำนวณตามการใช้งานกิจกรรมและไดรเวอร์ต้นทุน ควรปฏิบัติตามขั้นตอนต่อไปนี้ในการคำนวณต้นทุนค่าโสหุ้ยโดยใช้ ABC
ขั้นตอนที่ 1: กำหนดกิจกรรมหลัก
ขั้นตอนที่ 2: กำหนดตัวขับเคลื่อนต้นทุนสำหรับแต่ละกิจกรรมหลัก
ขั้นตอนที่ 3: คำนวณต้นทุนของแต่ละกลุ่มกิจกรรมหลัก
ขั้นตอนที่ 4: คำนวณต้นทุนไดรเวอร์/อัตราการจัดสรรสำหรับแต่ละกิจกรรมโดยหารต้นทุนกิจกรรมออกเป็นฐานการจัดสรร
ขั้นตอนที่-5: จัดสรรต้นทุนให้กับแต่ละออบเจ็กต์ต้นทุนผ่านอัตราการจัดสรร
เช่น Z เป็นผู้ผลิตเสื้อผ้าและมีกิจกรรมและค่าใช้จ่ายดังต่อไปนี้ (ขั้นตอนที่ 1, 2 และ 3 ในกระบวนการ ABC)
Z ได้รับคำสั่งให้ผลิตและจัดส่งเสื้อผ้า 1,500 ชิ้น ต้นทุนค่าโสหุ้ยสำหรับใบสั่งเฉพาะนี้สามารถคำนวณได้ดังนี้ (ขั้นตอนที่ 4 และ 5 ในกระบวนการ ABS)
สมมติต้นทุนโดยตรงต่อไปนี้สำหรับการสั่งซื้อ ดังนั้นค่าใช้จ่ายทั้งหมด (รวมค่าโสหุ้ย $47, 036)
วัสดุโดยตรง $55, 653
แรงงานทางตรง $39, 745
ค่าโสหุ้ย $47, 036
รวม $142, 434
การใช้ฐานหลายฐานเพื่อกำหนดต้นทุนช่วยให้การจัดสรรต้นทุนแม่นยำยิ่งขึ้น ส่งผลให้ควบคุมต้นทุนได้ดีขึ้นและตัดสินใจได้ดีขึ้น การใช้ฐานต้นทุนเดียวกันสำหรับกิจกรรมทั้งหมดนั้นแม่นยำน้อยกว่าและไม่สมเหตุสมผล
เช่น ในตัวอย่างข้างต้น หากมีการจัดสรรค่าจัดส่งตามจำนวนหน่วยแรงงาน ก็ไม่สมเหตุสมผลเนื่องจากไม่ใช้แรงงานเข้มข้นและค่าจัดส่งคิดตามจำนวนหน่วยที่จัดส่ง
รูปที่ 1: ใน ABC ตัวขับเคลื่อนต้นทุนได้มาจากการทำความเข้าใจความสัมพันธ์ระหว่างตัวแปรต่างๆ
ความแตกต่างระหว่างต้นทุนการดูดซึมและการคิดต้นทุนตามกิจกรรม
ต้นทุนการดูดซึมเทียบกับต้นทุนตามกิจกรรม |
|
| ต้นทุนการดูดซึมเป็นวิธีการจัดสรรต้นทุนทั้งหมดให้กับหน่วยการผลิตแต่ละหน่วย | การคิดต้นทุนตามกิจกรรมใช้ตัวขับเคลื่อนต้นทุนหลายตัวในการจัดสรรต้นทุน |
| ฐานต้นทุน | |
| ต้นทุนการดูดซึมใช้ฐานเดียวในการจัดสรรค่าใช้จ่ายทั้งหมด | การคิดต้นทุนตามกิจกรรมใช้ฐานต้นทุนหลายฐานสำหรับการจัดสรรต้นทุน |
| ระยะเวลา | |
| ต้นทุนการดูดซึมใช้เวลาน้อยลงและวิธีการจัดสรรต้นทุนที่แม่นยำน้อยลง | การคิดต้นทุนตามกิจกรรมใช้เวลานาน แต่มีความแม่นยำเพิ่มขึ้น |
| การใช้งานและความนิยม | |
| การคิดต้นทุนแบบดูดซับเป็นระบบการคิดต้นทุนแบบเดิม และผู้จัดการส่วนใหญ่ยอมรับว่าเป็นวิธีการจัดสรรต้นทุนที่ไม่ประสบความสำเร็จ | การคิดต้นทุนตามกิจกรรมเป็นวิธีการบัญชีต้นทุนที่ทันสมัยและกำลังได้รับความนิยมอย่างรวดเร็ว |
สรุป – ต้นทุนการดูดซึมเทียบกับต้นทุนตามกิจกรรม
ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างต้นทุนการดูดซับและการคิดต้นทุนตามกิจกรรมนั้นขึ้นอยู่กับวิธีการจัดสรรต้นทุนทางอ้อม (ค่าโสหุ้ย)การจัดสรรต้นทุนโดยตรงยังคงเหมือนเดิมในสองวิธี การคิดต้นทุนตามกิจกรรมเป็นที่ต้องการของผู้จัดการหลายคนเนื่องจากลักษณะและความเกี่ยวข้องของข้อมูลที่ให้ไว้ อย่างไรก็ตาม วิธีนี้ใช้เวลานานและมีค่าใช้จ่ายสูง นอกจากนี้ ทั้งสองระบบนี้ใช้ไม่ได้กับองค์กรที่ให้บริการซึ่งอาจเป็นการยากที่จะระบุตัวขับเคลื่อนต้นทุนที่เฉพาะเจาะจง