ความแตกต่างที่สำคัญ – ต้นทุนในอดีตเทียบกับมูลค่ายุติธรรม
ต้นทุนในอดีตและมูลค่ายุติธรรมเป็นวิธีการหลักสองวิธีในการบันทึกสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนและเครื่องมือทางการเงิน สำหรับสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน บริษัทมีดุลยพินิจในการใช้ต้นทุนในอดีตหรือมูลค่ายุติธรรม ในขณะที่เครื่องมือทางการเงินมักบันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรม ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างต้นทุนในอดีตและมูลค่ายุติธรรมคือในขณะที่มูลค่าของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนมีมูลค่าเท่ากับราคาที่ใช้ในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ภายใต้ต้นทุนในอดีต สินทรัพย์จะแสดงที่การประมาณมูลค่าตลาดเมื่อใช้มูลค่ายุติธรรม
เนื้อหา:
1. ภาพรวมและความแตกต่างที่สำคัญ
2. ต้นทุนในอดีตคืออะไร
3. มูลค่ายุติธรรมคืออะไร
4. การเปรียบเทียบแบบเคียงข้างกัน – ต้นทุนในอดีตเทียบกับมูลค่ายุติธรรม
5. สรุป
ราคาในอดีตคืออะไร
ต้นทุนในอดีตคือการวัดมูลค่าที่ใช้ในการบัญชี โดยที่ราคาของสินทรัพย์ในงบดุลอิงตามต้นทุนเดิมเมื่อบริษัทได้มา วิธีต้นทุนในอดีตใช้สำหรับสินทรัพย์ภายใต้หลักการบัญชีที่ยอมรับโดยทั่วไป (GAAP)
เช่น บริษัท ABC ซื้อที่ดินพร้อมทั้งที่ดินและสิ่งปลูกสร้างในราคา $200, 250 ในปี 1995 มูลค่าตลาดในปัจจุบันอยู่ที่ประมาณ $450, 000 อย่างไรก็ตาม บริษัทยังคงแสดงสินทรัพย์นี้ที่ $200, 250 ในงบการเงินซึ่งเป็นมูลค่าดั้งเดิม
โดยไม่คำนึงถึงการวัดที่ใช้สำหรับการวัดในภายหลัง สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนทั้งหมดควรรับรู้ในขั้นต้นในราคาทุน สำหรับสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน ต้นทุนต่อไปนี้จะรวมอยู่ในมูลค่าเดิมตาม IAS 16-Property, Plant and Equipment
- ค่าใช้จ่ายในการเตรียมสถานที่
- ต้นทุนการติดตั้ง
- ค่าขนส่ง ขนส่งและการจัดการ
- ค่าวิชาชีพสถาปนิกและวิศวกร
ภายใต้วิธีต้นทุนในอดีต สินทรัพย์จะถูกดำเนินการที่มูลค่าสุทธิตามบัญชี (ต้นทุนหักค่าเสื่อมราคาสะสม)
วิธีการบันทึกต้นทุนในอดีตนั้นซับซ้อนน้อยกว่า เนื่องจากมูลค่าสินทรัพย์ดั้งเดิมจะไม่เปลี่ยนแปลง ส่งผลให้ราคาผันผวนจำกัด อย่างไรก็ตาม ข้อมูลนี้ไม่ได้ให้ภาพที่ถูกต้องของมูลค่าทรัพย์สินของบริษัทเนื่องจากไม่ได้อธิบายไว้
มูลค่ายุติธรรมคืออะไร
นี่คือราคาที่ผู้ขายและผู้ซื้อสามารถทำธุรกรรมได้ภายใต้สภาวะตลาดปกติ สินทรัพย์ทั้งหมดที่อยู่ภายใต้ความผันผวนของตลาดมีมูลค่ายุติธรรม อย่างไรก็ตาม มูลค่ายุติธรรมควรสามารถวัดมูลค่าได้อย่างน่าเชื่อถือเพื่อบันทึกสินทรัพย์ตามวิธีนี้การปฏิบัติทางบัญชีสำหรับมูลค่ายุติธรรมอยู่ภายใต้การวัดมูลค่ายุติธรรม IFRS 13 ‘ราคาออก’ คือราคาที่สามารถขายสินทรัพย์ได้ภายใต้สภาวะตลาด จากตัวอย่างข้างต้น บริษัท ABC อาจตัดสินใจบันทึกที่ดินและอาคารที่ 450,000 เหรียญสหรัฐ ในกรณีที่สินทรัพย์มีมูลค่ายุติธรรม
ตามวิธีนี้ สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรมหักค่าเสื่อมราคา ในการปฏิบัติตามวิธีนี้ มูลค่ายุติธรรมควรสามารถวัดมูลค่าได้อย่างน่าเชื่อถือ หากบริษัทไม่สามารถได้มาด้วยมูลค่ายุติธรรมที่สมเหตุสมผล สินทรัพย์ควรมีมูลค่าโดยใช้แบบจำลองต้นทุนใน IAS 16 โดยสมมติว่ามูลค่าขายต่อของทรัพย์สินเป็นศูนย์ตามที่ระบุไว้ใน IAS 16
เครื่องมือทางการเงินในท้องตลาดถือตามมูลค่ายุติธรรม สิ่งเหล่านี้มีลักษณะเป็นของเหลวมาก (สามารถแปลงเป็นเงินสดได้อย่างง่ายดายผ่านการขายหลักทรัพย์) จึงควรบันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรม ตัวอย่างหลักทรัพย์ดังกล่าว ได้แก่
ตั๋วเงินคลัง
นี่คือการรักษาความปลอดภัยระยะสั้นที่ออกโดยรัฐบาลเพื่อตอบสนองความต้องการทางการเงินระยะสั้น ตั๋วเงินคลังไม่มีดอกเบี้ย แต่มีส่วนลดให้เท่ากับมูลค่าเดิม
กระดาษเชิงพาณิชย์
กระดาษเชิงพาณิชย์เป็นหนี้ระยะสั้นที่ไม่มีหลักประกันที่ออกโดยบริษัทซึ่งมีระยะเวลาครบกำหนดตั้งแต่ 7 วันถึง 1 ปี โดยทั่วไปจะออกเพื่อใช้เป็นหนี้ระยะสั้นของบริษัท
หนังสือรับรองการฝาก (ซีดี)
CD เป็นหลักทรัพย์ที่ออกโดยอัตราดอกเบี้ยคงที่และระยะเวลาครบกำหนดคงที่ซึ่งสามารถอยู่ในช่วงตั้งแต่ 7 วันถึง 1 ปี
เมื่อตีราคาสินทรัพย์ด้วยมูลค่ายุติธรรม จะแสดงราคาปัจจุบันที่สามารถขายได้ ซึ่งให้มูลค่าที่น่าเชื่อถือมากขึ้นเมื่อเทียบกับการใช้ต้นทุนในอดีต อย่างไรก็ตาม การคำนวณมูลค่ายุติธรรมต้องทำอย่างสม่ำเสมอและมีค่าใช้จ่ายสูงและใช้เวลานาน
Figure_1: เอกสารทางการค้าเป็นหลักทรัพย์ในความต้องการของตลาดทั่วไป
ราคาในอดีตและมูลค่ายุติธรรมต่างกันอย่างไร
ราคาในอดีตเทียบกับมูลค่ายุติธรรม |
|
| ต้นทุนในอดีตคือราคาเดิมที่ใช้ในการซื้อสินทรัพย์ | มูลค่ายุติธรรมคือราคาที่สามารถขายสินทรัพย์ในตลาดได้ |
| บัญชี | |
| คำแนะนำมีอยู่ใน IAS 16. | คำแนะนำมีอยู่ใน IFRS 13 |
| มูลค่าทรัพย์สิน | |
| ราคาในอดีตไม่สมเหตุสมผลและล้าสมัย | มูลค่ายุติธรรมสะท้อนราคาให้สอดคล้องกับมูลค่าตลาดปัจจุบัน |
สรุป – ต้นทุนในอดีตเทียบกับมูลค่ายุติธรรม
ความแตกต่างระหว่างราคาทุนในอดีตและมูลค่ายุติธรรมขึ้นอยู่กับวิธีการทางบัญชีเป็นหลัก แม้ว่าฝ่ายบริหารจะใช้ดุลยพินิจในการเลือกวิธีที่เหมาะสม แต่ก็ควรระมัดระวังอย่าพูดเกินมูลค่าของสินทรัพย์ หากพิจารณาวิธีมูลค่ายุติธรรมซึ่งจะทำให้สินทรัพย์มีมูลค่าสูงเกินจริง แม้ว่าการใช้ต้นทุนในอดีตเป็นวิธีที่ค่อนข้างตรงไปตรงมา แต่ก็ไม่ได้สะท้อนถึงมูลค่าล่าสุดของสินทรัพย์